“暂估入账”是一种会计实质重于形式的一种管理方式，常用于企业采购的货物已经入库但未取得发票，或是企业已支出费用但尚未取得发票的情况，一般会以暂估入账的方式进行账目处理，待取得发票后，再对相关税费做调整。但是，不标准的“暂估入账”操作却可能被怀疑存在隐瞒收入、购买发票、虚增成本的违法行为，甚至可能被认定为偷逃税、虚开发票等更加严重的罪名。那么“暂估入库”不规范操作可能带来何种风险？

我们来看个稽查案例：佛山市税务局稽查局税务处理决定书〔2022〕180号

佛山市某有限公司在2018年2月期间产生的成本包含：记账凭证号为-32号对应的摘要为“暂估入账”的主营业务成本1,984,018.46元，记账凭证号为记-43号对应的摘要为“暂估成本”的主营业务成本75,471.43元。以上2份记账凭证共计列支成本2,059,489.89元，存在缺失合法、有效的税前扣除凭证进行成本列支的问题，且账簿中后续未见合理关联的账务处理及真实、合法、有效的税前扣除凭证，造成少缴企业所得税的事实。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条、第二十五条第一款、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十九条第一款和国家税务总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十二条的规定，该单位缺失合法税前扣除凭证，并且不能按照《金业所得税税前扣除凭证管理办法》第十三条、第十四条的规定提供相关资料，相应支出不得在企业所得税前列支，造成少缴企业所得税514,872.47元。

没有取得相应的增值税发票或者普通发票，采购货物应如何进行财务处理？

暂估入库处理是指发生当月货物已验收入库但尚未取得增值税发票，不能准确核算入库成本的情形时，为了核算该部分货到票未到的存货成本，在月末按暂估价入账的会计处理方式，体现会计准则实质重于形式、重要性及谨慎性原则。

一般纳税人暂估入库的，存货入账价格应根据与销售方约定取得发票类型进行区分情况入账：将取得增值税专用发票的，按不含税价格入账；将取得增值税普通发票的，按含税价格入账。小规模纳税人应按含税价格暂估入库。

当收到发票金额与暂估金额不一致的，应按实际发票金额调整销售成本，当暂估金额小于实际发票金额的，借记主营业务成本（发票入账价格-暂估入账金额），贷记库存商品；当暂估金额大于实际发票金额时，作相反分录。

对于企业已暂估入库的货物结转成本了，是否可以税前扣除？

依据2011年34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第六条企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。按这个规定，发票取得是可以跨年的，但是必须在汇算清缴前取得对应发票，否则不能税前扣除。

一般情况下，到次年5月31日汇算清缴前没有取得发票的不能税前扣除，就要调整增加利润额，计算交企业所得税了。并且最好红冲掉，如果不红冲掉的话，以后稽查时存在补税，交滞纳金和罚款的风险的。也就是说对于已实际发生的费用，在企业所得税汇算清缴期结束前取得发票的，可以在发生的当年税前扣除；在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得发票的，不得在当年税前扣除。如果未实际发生的成本费用，一律不得税前扣除！

取得以前年度暂估成本费用的发票，该如何处理？

依据税总公告2012年第15号第六条规定：“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”

可以得出结论：取得以前年度暂估成本费用的发票，可以追溯到发生年度扣除，但追补期不得超过5年；如追补年度企业所得税应纳税款不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

暂估入库实务中一般会存在哪些问题？

1. 导致企业债权债务反映不实，给企业带来负面的社会影响由于企业购进货物，如果已经验收入库，并且在当期已经使用部分或者全部，但是企业没有取得相关原始依据，或者没有发生付款行为，但是根据重要性原则对该笔业务必须要进行账务处理，确定资产价值和债务的现时义务。

2. 由于采购物资结算的不及时导致发票以及付款后续工作不及时，发票不能及时取得，那就影响当期增值税进项税额抵扣，结果必然导致企业将本来用于周转的流动资金拿来支付税款。

【总结】

依据财会〔2016〕22号《增值税会计处理规定》及其解读文件规定，已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。暂估的会计核算，一般要求是“当月底暂估，下月初冲回”，在实际工作中为简化会计处理，具体做法是：发票未到的当月月底暂估，发票到达时再冲回，而不必每月月初冲回，月底再暂估。但使用这种方法时，财务人员应设置备查账或作辅助核算，对估入的金额、户名等逐笔登记，以便发票到达时逐笔查找并划销。